[ Pobierz całość w formacie PDF ]

ści (w tym wypadku usług transportowych) nie wchodzi w zakres podróży służbowych,
natomiast podróże mające na celu czynności incydentalne spełniają wymogi podróży
służbowych (por. wyrok NSA w Warszawie sygn. akt FSK 2175/04 z dnia 15.09.2005 r.,
wyrok WSA w Warszawie z dnia 3.04.2007 r. sygn. akt III SA/Wa 120/07).
Zatem przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą w zakresie
usług transportowych w charakterze kierowcy przysługuje prawo uwzględnienia
w kosztach uzyskania przychodów wartości diet za czas podróży służbowych w ra-
mach określonego limitu, pod warunkiem że podróż służbowa pozostaje w związ-
ku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatnika.
(Decyzja wydana 26 lipca 2007 r. przez IzbÄ™ SkarbowÄ… w Kielcach, sygn. PD1-
4151-79/07)
 (& ) Określenie pojęcia podróży służbowej nie może mieć jednak decydujące-
go znaczenia dla określenia kosztów uzyskania przychodów na gruncie prawa po-
datkowego. W sposób oczywisty eliminuje bowiem z kręgu osób uprawnionych do
wliczenia diety z tytułu podróży służbowej jako kosztu uzyskania przychodu
wszystkich tych, którzy prowadzą działalność gospodarczą na obszarze całego
kraju, poza jego granicami. W tym wypadku, jak siÄ™ wydaje za kryterium odbycia
podróży służbowej powinno się uznać wyjazd poza miejsce zamieszkania. (& )
Brak jest (& ) uzasadnionych podstaw do twierdzenia, że przedsiębiorca prowa-
dzący działalność gospodarczą na terenie całego kraju lub poza jego granicami
nie odbywa podróży służbowej tylko dlatego, że wykonywane przez niego zadania
należą do zakresu prowadzonej przez niego działalności. Skoro art. 23 ustawy
wprowadza także inne rodzaje kosztów nie uważanych za koszty uzyskania przy-
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:45 Page 105
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
105
chodów, zasadnym jest stanowisko, że art. 23 ust. 1 pkt 52 umożliwia uwzględ-
nienie w kosztach uzyskania przychodu wartości diet za czas podróży służbowych
w ramach zakreślonego limitu, pod warunkiem sporządzenia prawidłowego do-
wodu (...).
(Postanowienie wydane 11 lipca 2007 r. przez US A
ódz
 Widzew, sygn.
IX-005/190/Z/K/07)
5.4.11. Składki na rzecz organizacji
Przedsiębiorcy nie mają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przycho-
dów składek na rzecz organizacji, do których ich przynależność nie jest obowiąz-
kowa (art. 23 ust. 1 pkt 30 updof, art. 16 ust. 1 pkt 37 updop).
 1. Jeżeli Podatnik ponosi wydatki na składkę funduszu marketingowego mię-
dzynarodowej organizacji płatniczej, to takie koszty nie są ponoszone w ramach
jego działalności gospodarczej.
2. Nawet gdy Podatnik odnosi korzyści z tytułu uczestnictwa w powyższym fun-
duszu, to związek między wydatkiem na składkę a osiąganymi przezeń przychoda-
mi jest zbyt odległy, aby takie wydatki zaliczyć w poczet kosztów podatkowych.
3. Ponadto, zgodnie z przepisami ustawy o CIT, składki na rzecz organizacji,
do których przynależność nie jest obowiązkowa, nie stanowią kosztów uzyskania
przychodów.
(Wyrok WSA w Warszawie z 17 sierpnia 2007 r., sygn. akt III S.A./Wa 4293/06)
Obowiązek przynależności do danego rodzaju organizacji wynika z odrębnych
ustaw regulujących wykonywanie danego rodzaju działalności i jest związany naj-
częściej z obowiązkiem przynależności do danego rodzaju samorządu zawodowe-
go, np. do samorządu radców prawnych. Wobec powyższego składki opłacane na
rzecz samorządu, do którego przynależność podatnika jest obowiązkowa, będą
mogły być uwzględniane w kosztach uzyskania przychodów.
Ponadto ustawodawca pozwala na zaliczanie do kosztów uzyskania przycho-
dów składek:
 % wpÅ‚acanych przez podatników prowadzÄ…cych dziaÅ‚alność gospodarczÄ… w dzie-
dzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Tu-
rystycznej (art. 23 ust. 1 pkt 30 lit. a updof),
 % skÅ‚adek na rzecz organizacji zrzeszajÄ…cych przedsiÄ™biorców i pracodawców,
działających na podstawie odrębnych ustaw (np. przepisów o izbach gospodar-
czych, o rzemiośle).
Przy czym w drugim z wymienionych przypadków zaliczenie do kosztów skład-
ki na rzecz określonej organizacji jest ograniczone limitem. Wynosi on 0,15% kwo-
ty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących pod-
stawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Ten limit dotyczy zarówno
podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i prawnych (art. 23
ust. 1 pkt 30 lit. b updof, art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c updop).
styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSI
GOWEGO nr 1
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:45 Page 106
106 Koszty 2008
Natomiast w sytuacji, gdy taką składkę opłaca podatnik podatku dochodowe-
go od osób fizycznych, który nie wypłacał wynagrodzeń, limit ten wynosi 114 zł
(art. 23 ust. 1 pkt 30 lit. b updof).
 % skÅ‚adek organizacji spółdzielczych na rzecz zwiÄ…zków rewizyjnych i Krajowej
Rady Spółdzielczej (art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. a updop). Przy czym górną granicę
tej składki określa Minister Finansów po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady
Spółdzielczej.
5.4.12. Koszty reprezentacji
Od 1 stycznia 2007 r. nie można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów
kosztów związanych z reprezentacją. Jako przykład takich kosztów ustawodawca
wskazuje usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym napojów
alkoholowych.
Niestety, nadal nie ma ustawowej definicji pojęcia  reprezentacja , co wywołu-
je wiele wątpliwości, kiedy mamy do czynienia z reprezentacją, a kiedy z reklamą
czy zwykłymi kosztami funkcjonowania przedsiębiorcy.
W związku z powyższym na stronie internetowej Krajowej Informacji Podatko-
wej dokonano podziału takich wydatków. Interpretacje urzędowe są w większości
zbieżne z tym stanowiskiem, dlatego warto wziąć je pod uwagę.
I tak do wydatków reprezentacyjnych zaliczono:
 % prezenty dla kontrahentów, z wyjÄ…tkiem prezentu oznakowanego logo firmy (re-
klama),
 (& ) Wydatki na prezenty dla kontrahentów nieoznakowane logo firmy i nieza-
wierające nazwy firmy, (& ) zaliczyć można do kosztów reprezentacji (& ) wydatki na
kalendarze, długopisy, notatniki, kartki świąteczne, koszulki, upominki i prezenty
dla kontrahentów, katalogi wyrobów, ulotki informacyjne, foldery prezentujące
przedsiębiorstwo  zawierające widoczne logo firmy stanowią koszty reklamy.
(Postanowienie wydane 13 września 2007 r. przez Lubelski US,
sygn. PD.423-49/07)
 (& ) Nie wykazują charakteru reklamowego i nie mogą stanowić kosztu uzy-
skania przychodu, jako wydatki na reprezentację, eleganckie, wartościowe upo-
minki wręczane wybranym kontrahentom. Natomiast oznakowanie drobnego pre-
zentu logo firmy przesądza o tym, że prezent ma charakter reklamowy i wydatek
na jego zakup może być uznany za koszt uzyskania przychodu. (& )
Towary określone przez Pana jako gadżety reklamowe, jak np.: kubki, smycze,
kalendarze, długopisy posiadające logo firmy oraz poczęstunek kontrahentów ka-
wą i herbatą spełniają funkcję reklamową i ich zakup może być uznany za koszt
uzyskania przychodów, oczywiście pod warunkiem, że został poniesiony w celu
osiągnięcia przychodu lub zachowania, albo zabezpieczenia z
ródła przychodów.
(Postanowienie wydane 12 września 2007 r. przez US w Skarżysku-Kamien-
nej, sygn. DP/415-23/07)
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:45 Page 107
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
107
 (& ) Koszty poniesione na nabycie gadżetów nie opatrzonych w logo firmy,
przekazanych nieodpłatnie kontrahentom oraz klientom indywidualnym w związ- [ Pobierz całość w formacie PDF ]